Схема счета 90 – субсчета, проводки, примеры для чайников

Счет 90 в бухгалтерском учете

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к сч 90

К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «НДС»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-5 «Экспортные пошлины»;
  • 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на счете 90

Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.

glavkniga.ru

Д Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К — КиберПедия

20,23,40,43,45 Фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг).   44 Расходы по реализации продукции   68 Налоги и отчисления согласно действующего законодательства   99 Результат от реализации (прибыль) Сумма выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)   99 Результат от реализации (убыток)
Оборот: = = :Оборот
Сальдо: 0 0 :Сальдо

 

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 – Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.2 – Налог на добавленную стоимость

90.3 – Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.4 – Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

90.5 – Управленческие расходы

90.6 – Расходы на реализацию

90.7 - Прочие доходы по текущей деятельности

90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности

90.9 – Прибыль (убыток) от текущей деятельности

 

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам

90.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

90.2 Налог на добавленную стоимость

90.3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.5 – Управленческие расходы

90.6 – Расходы на реализацию

90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности

 

и кредитового оборота по субсчету

90.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 

Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка на 1-е число месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет на сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой:

1.по мере отгрузки

2.по мере оплаты

 

Если моментом реализации является отгрузка товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:



 

1. Отгружена продукция, товары, работы, услуги покупателям в счет реализации (на сумму, указанную в отгрузочных документах с НДС)

 

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

2. Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары»

К-т 43 «Готовая продукция»

К-т 44 «Расходы на реализацию»

 

Если моментом реализации является оплата отгруженных товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:

 

  1. Отгружена продукция по учетным ценам

 

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция»

 

  1. Зачислена выручка

 

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

3. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

 

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 45 «Товары отгруженные»

 

4. Одновременно сумма отклонений отражается проводками:

 

-экономия (методом «красное сторно»)

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 43 «Готовая продукция»

 

-сумма перерасхода – дополнительной записью

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»



Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 43 «Готовая продукция»

 

В случае использования метода определения выручки по оплате отгруженной продукции при истечении в отчетном периоде 60 дней со дня отгрузки и не поступлении оплаты, обороты по этим товарам, продукции (работам, услугам) включаются в налоговую базу данного налогового периода. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

- на сумму НДС, указанного в отгрузочных документах

 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Или

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

- при поступлении выручки от реализации

Д-т 50 «Касса»

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета»

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

 

- отражение ранее начисленного НДС

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

 

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»

 

Аналитический учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по каждому ее виду.

  1. Учет налогов и отчислений из выручки.

На стадии реализации продукции, товаров, работ, услуг с момента признания выручки, предприятие становится плательщиком налогов и отчислений из выручки. Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам производится на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-ту – отражаются суммы начисленных налогов, отчислений, налоговых санкций и пени, подлежащей уплате в бюджет. По Д-ту – суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

 

 

Порядок расчета налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

cyberpedia.su

Операционно-результатные счета

Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.

90 «Продажи»;  91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Схема счетов 90 и 91 :

Дебет

Кредит

Сальдо не имеют

1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов)  2. Затраты, связанные с продажей  3. Полученная прибыль

1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи)  2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Д 90 К 99 Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом:Д99 К 90.

Финансово-результатные счета

Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков.

99 «Прибыли и убытки»;  91 «Прочие доходы и расходы».

Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:

  • основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

  • прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.

Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:

  • доходы и расходы от аренды основных средств;

  • доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;

  • штрафы и неустойки, выплаченные и полученные;

  • проценты по займам, полученные и выплаченные;

  • положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и т.д.

Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

studfiles.net